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如何利用政策做好个人所得税筹划

作者:正玖财务 日期:2020-12-21 15:54:11 点击数:

        2019年1月1日公布的《个人所得税法》相较以往有了本质区别,税制模式由分类征收改为综合与分类相结合的征收方式。居民个人的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项计入综合所得,按年征收,在预扣预缴基础上,年度终了后汇算清缴,多退少补。工资薪金每个月扣除标准提高到5000元,并出台了相关专项附加扣除政策,允许子女教育、继续教育、住房贷款利息、住房租金、大病医疗、赡养老人等6项支出在税前扣除。纳税人该如何利用好政策,在税法允许范围内做好个人所得税收筹划呢?

        一、专项附加扣除的选择

        夫妻之间可以进行税收筹划的项目有子女教育、住房贷款利息、住房租金、大病医疗等四个方面。子女教育,每名孩子在三岁起每月按1000的定额标准扣除,可以由父母一方100%扣除,也可以双方各50%扣除。住房贷款利息,贷款利息按每月1000元定额标准扣除,可以由夫妻一方100%扣除,对于婚前夫妻各自购买的首套住房,其贷款利息可以各按50%扣除。住房租金,在主要工作城市没有住房且发生了住房租金支出,夫妻二人可以选择一人按一定标准扣除。大病医疗,本人、配偶、未成年子女符合条件的大病医疗支出均可以在本人个人所得税前扣除。如一对夫妻在长沙居住,商业贷款购买首套房,且在还贷期间,有一个孩子在上小学,夫妻均为独生子女,双方父母均满60岁。丈夫W先生每个月扣除三险一金后月收入16000元,妻子S女士每个月扣除三险一金后月收入为10000元。不考虑其他情况,全年纳税情况比较,子女教育和住房贷款支出在夫妻二人之间的不同分配会使整个家庭税额不同。


        情况1,子女教育及贷款利息全在W先生个人所得税前扣除,全年家庭税额6960元。情况2,子女教育及贷款利息全在S女士个人所得税前扣除,全年家庭税额8640元。情况3,子女教育夫妻二人各扣50%,全年家庭税额7380元。一般而言,夫妻之间的税收筹划,对于可以选择扣除的专项附加扣除项目,在高税率一方扣除有利于家庭税收金额的节约。通过扣除额度分配,尽量让高税率方降低的税率不低于对方税率。子女与父母之间以及兄弟姐妹之间也可以通过此方式进行税收筹划。子女本科及以下学历继续教育可在本人税前按照每月400元标准定额进行扣除,也可作为父母的子女教育在父母方按照每人1000元标准定额扣除。兄弟姐妹为两人以上的,对于赡养老人每月2000元的扣除金额,可以通过约定或指定的方式在不同人之间进行分配。

        二、个人财产筹划

        个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得应缴纳个人所得税。个人在转让财产过程中要充分利用好税收优惠政策。如2019年2月W先生想卖掉自己家唯一住房,购买改善型住房,该住房是W先生2014年4月购买并办理房产证的。W先生此次购买改善型住房过程中,如何进行税收筹划?

        方案一,W先生在2019年2月先卖掉旧房再购置改善房。由于旧房未达到五年以上,不能免征个人所得税;由于卖掉旧房,购置的新房成为家庭唯一住房,其契税在符合条件的情况下可以减征。

        方案二,W先生先购置改善住房,由于没有处置旧房,使改善住房成为第二套房而无法享受契税优惠,由于购置了改善房后旧房不是家庭唯一住房且不足五年,不能免征个人所得税。

        方案三,W先生在2019年4月后先卖掉旧房再购置改善房。由于2019年4月旧房已达到五年且是购置改善房前处置,是家庭唯一住房,可以免征个人所得税,改善房是卖掉旧房后购置的,在符合条件的情况下可以减征契税。

        由此可以看出,方案三是纳税金额最少的。

        三、年终奖筹划

        2021年12月31日前,居民个人取得全年一次性奖金可以不并入当年综合所得,以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额,确定相应税率,单独计算纳税。因此在考虑年终奖时,需要区别单独计税和并入综合所得两种情形下,哪种更节税。

        如李某税前月收入10300元,享受子女教育扣除每月1000元和住房租金扣除每月1500元,2019年12月份发放奖金50000元,不考虑其他因素,年终奖单独计税和并入综合所得两种情形下,哪种更节税?年终奖并入综合所得,全年应纳税额为3176元。单独计税:50000/12=4166.67,适用税率10%,速算扣除数210,全年应纳税额=4790+208.8=4998.8元。相比并入综合所得,多缴个人所得税额1822.8元。总结年终奖筹划规律如下:

个人所得税的税收筹划是建立在充分理解税收政策法规,充分利用税收政策法规的基础上进行的,个人所得税的税收筹划需要有整体观和全局观。