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纳税筹划手段之一自然人代开”的适用场景并简析案例

作者:正玖财务 日期:2021-01-27 16:51:13 点击数:

        “自然人代开”的适用场景应该注意把握并同时符合:经营所得、临时性、在主管税务机关所辖范围内。

        1)经营所得

        自然人申请代开发票的收入是不是“经营所得”,主要由双方所签订的合同来判断,而合同中约定的产品或者服务内容、性质、形式以及报酬计算支付条款,又是判断是不是“经营所得”的最主要依据,这是实操中一个麻烦点所在。

        2)临时性

        自然人申请代开发票的收入是不是“临时性”的,主要由该自然人申请代开发票的频次决定(若是经常性的,则应办理营业执照和税务登记),这个很容易理解。

        3)在主管税务机关所辖范围内

纳税筹划手段之一自然人代开”的适用场景并简析案例(图1)

        如何理解“在主管机关所辖范围内”?这是实操中最难、最受限,也是风险所在处。

        根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条规定,纳税人应当(优先)向应税行为发生地的主管税务机关申报纳税,未向应税行为发生地的主管税务机关申报纳税的,则应当由纳税人(机构)所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

        通俗而言,就是应当优先向业务发生/成交地的主管税务机关申请开票交税,或者向自然人户籍地/居住地的主管税务机关申请开票交税。